Налогообложение услуг кейтеринга в 2012 году

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 126 НК объектом налогообложения налогом на прибыль для белорусских организаций признается валовая прибыль - сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 127 НК прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.

Пунктом 1 статьи 130 НК определено, что затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Особенность определения затрат, учитываемых при налогообложении, для организаций, в том числе осуществляющих деятельность по предоставлению услуг общественного питания, изложена в подпункте 2.2 пункта 2 статьи 130 НК.

У таких организаций возникает необходимость распределения транспортных расходов и процентов банка. В частности, при определении прибыли от реализации приобретенных товаров должны отражаться затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары.

Затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары, определяются как разница между суммой затрат, сложившихся за налоговый период с учетом переходящих остатков на начало периода, и суммой затрат, относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода.

Сумма затрат, относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода, определяется исходя из стоимости товаров, оставшихся на конец периода нереализованными, и средней доли затрат за налоговый период.

В свою очередь средняя доля затрат за налоговый период представляет собой отношение суммы затрат, сложившихся за налоговый период с учетом переходящих остатков на начало этого периода, к сумме стоимости товаров, реализованных в течение периода, и стоимости товаров, оставшихся на конец периода нереализованными.

В организациях общественного питания при распределении затрат остатки товаров определяются с учетом сырья, готовой продукции и полуфабрикатов.

Как указывалось выше, распределению подлежат транспортные расходы (если они не входят в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам, включаемые в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Следует отметить, что в 2012 г., как и в 2011 г., налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год (за исключением налога на прибыль с дивидендов), что определено пунктом 1 статьи 143 НК. Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Следовательно, распределение транспортных расходов и процентов по кредитам и займам в целях налогового учета может производиться в целом за календарный год.

Вместе с тем обращаем внимание на тот факт, что затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).