Повышение эффективности предупреждения налоговых рисков с помощью основных инструментов налоговой оптимизации

Налоговое законодательство не обязывает налогоплательщиков прописывать условие о применении амортизационной премии в учетной политике. Однако в целях минимизации рисков рекомендуем все же закрепить в этом документе соответствующее условие.

Если налогоплательщик применяет в отношении основного средства амортизационную премию и продает его в течение пяти лет после ввода в эксплуатацию, ему нужно восстановить сумму премии. Эту сумму нельзя будет в дальнейшем учесть для целей налогообложения прибыли.

Эта ситуация нежелательна для налогоплательщиков по следующей причине. Восстановленные суммы амортизационной премии включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (п.9 ст.258 НК РФ). Налоговый кодекс РФ обязывает восстановить суммы премии, но не дает возможность признать их снова в составе первоначальной стоимости основного средства или иным образом. На это указывают и разъяснения специалистов Минфина России [12, с.13].

В результате налогоплательщик теряет возможность учесть расходы в сумме восстановленной амортизационной премии в целях налогообложения прибыли.

Организация приобрела основное средство стоимостью 1 млн. руб. и применило амортизационную премию в сумме 300 тыс. руб. Сумма премии была списана в состав расходов для целей налогообложения прибыли.

По истечении трех лет основное средство было реализовано, и налогоплательщик восстановил амортизационную премию, включив 300 тыс. руб. в доход организации.

Остаточная стоимость основного средства и сумма начисленной амортизации за период использования основного средства составят 700 тыс. руб. В результате в качестве расходов будет учтена только эта сумма, а оставшиеся 300 тыс. руб. для целей налогообложения будут утрачены.

Если бы налогоплательщик не применял амортизационную премию, то он бы смог признать в расходах всю сумму стоимости приобретения основного средства 1 млн. руб. (как сумму остаточной стоимости и начисленной амортизации). Парадокс состоит еще и в том, что срок, в течение которого продажа основного средства повлечет за собой восстановление амортизационной премии, составляет пять лет для всех основных средств, вне зависимости от срока их полезного использования.

Организация приобрела дорогостоящий компьютер, срок полезного использования которого не превышает 5 лет. Этот компьютер был полностью самортизирован до истечения 5 лет и продан.

При реализации данного компьютера организация, как бы это ни было печально, все равно должна восстановить амортизационную премию.

Правильность порядка, отраженного в примере, подтверждается разъяснениями Минфина России [11, с.14].

Очевидно, что такое положение вещей препятствует своевременной замене таких быстро устаревающих активов, как компьютеры, мобильные телефоны, иная вычислительная техника, легковые автомобили. Кроме того, бухгалтеру приходится уточнять, не превышает ли срок фактического использования продаваемых основных средств пять лет. Это увеличивает трудозатраты и риск совершения ошибок.

По мнения автора, для того чтобы избежать негативных последствий, связанных с необходимостью восстанавливать амортизационную премию необходимо:

Во-первых, премию изначально можно применять выборочно, т.е. не ко всем основным средствам.

Во-вторых, можно отказаться от реализации основных средств, чтобы избежать восстановления амортизационной премии. Кроме того, для отдельных случаев право не восстанавливать эту премию прямо предусмотрено НК РФ.

Теперь обратимся к резерву по сомнительным долгам, и определим, на какие аспекты следует пристально обратить внимание.

Формировать резерв или нет - лучше решить уже сейчас, чтобы успеть прописать это в учетной политике на 2012 г.

Если вы видите, что на начало следующего года у вашей компании накапливается большая сумма дебиторской задолженности. Сроки оплаты таких долгов вот-вот истекут или уже закончились, а контрагенты ничем свои обязательства не обеспечили (например, залогом). Да и прогнозы руководства на это счет не радужные - деньги от должников придут не скоро. В данной ситуации за счет резерва по сомнительным долгам вы сможете равномерно в течение года покрывать убытки от безнадежных долгов. При этом отчисления в резерв вы спишете на расходы в налоговом учете намного раньше, чем признаете задолженность нереальной к взысканию. Вам не придется дожидаться, пока истечет срок исковой давности (3 года) долга или суд подтвердит его безнадежность.