Повышение эффективности предупреждения налоговых рисков с помощью основных инструментов налоговой оптимизации

Проводимая в настоящее время налоговая политика недостаточно направлена на осуществление модернизации российской экономики. В ней весьма слабо задействован такой источник модернизации экономики, как амортизационные отчисления и создание резервов.

Нужна принципиально новая налоговая политика, которая должна стать мощным катализатором дополнительных финансовых ресурсов для инновационных и инвестиционных проектов.

Вернемся к примеру. Целью было выявить эффект от использования амортизационной премии.

В июне 2009 года ОАО "СибТитан" приобрело основное средство (грузовой автомобиль общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т). Согласно договору купли-продажи стоимость автомобиля составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

В этом же месяце его ввели в эксплуатацию.

Основное средство было отнесено к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 5 лет (60 мес.). Метод начисления амортизации - линейный. Амортизационная премия составит 30% (для целей налогового учета).

Основное средство амортизировалось 30 мес., после чего было продано за 250 000 руб. ОАО "СибТитан" может отразить эти операции в учете.

Согласно распоряжению руководителя ОАО "СибТитан" срок полезного использования рассматриваемого основного средства и в бухгалтерском, и в налоговом учете совпадает, т.е. равен 5 лет (60 мес.) В налоговом учете в расходы была включена амортизационная премия в сумме 150 000 руб. (500 000 * 30%)

По состоянию на 31 декабря 2009 г. сумма отложенного налогового обязательства составила 32 400 руб. (35 400 - 600 * 5 мес.).

С 1 января 2010 г. ставка налога на прибыль снизилась до 20%, следовательно, бухгалтер уменьшил сумму налогового обязательства, скорректировав начальный остаток на 1 января 2010 г.

Сумма отложенного налогового обязательства по состоянию на 1 января 2010 г. составила 27 000 руб. (32 400 - 5 400).

Грузовик продолжал эксплуатироваться, и по нему начислялась амортизация до декабря 2011 г., когда было принято решение руководства ОАО "СибТитан" о его продаже.

Так как грузовой автомобиль прослужил организации менее 5 лет, необходимо восстановить ранее отнесенную на расходы амортизационную премию, включив ее сумму в налоговом учете в состав доходов для целей налогообложения. Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль организаций за декабрь 2011 года должна быть увеличена на 150 000 руб. Восстановление в налоговом учете расхода в виде амортизационной премии привело к признанию постоянной разницы и отражению постоянного налогового обязательства в сумме 30 000 руб. (150 000 руб. * 20%) Кроме того, организации придется учесть и еще одно обстоятельство. При выбытии грузового автомобиля в бухгалтерском учете был признан прочий расход в виде остаточной стоимости основного средства.

Рассмотрим два способа формирования остаточной стоимости выбывающего основного средства и совокупной прибыли (табл.9 и 10).

Таблица 9

Формирование остаточной стоимости и совокупной прибыли