Социальное значение и совершенствование налоговых вычетов в современных условиях

Между тем в рамках подп.1 п.1 ст.219 НК РФ в составе социального налогового вычета на благотворительные цели учитывается лишь денежная помощь. То есть не могут быть приняты к вычету расходы на приобретение какого-либо имущества с последующей его передачей организациям науки, культуры, образования и проч. Не принимаются к вычету также расходы на оказание помощи конкретным физическим лицам, поскольку получателями денежной помощи могут быть только юридические лица. [22, с. 199]

К допустимым направлениям расходования средств упомянутая выше статья относит следующие:

денежная помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов;

денежная помощь физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;

денежная помощь религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Помимо того, что расходы налогоплательщика должны отвечать требованиям, предъявляемым к ним относительно целевой направленности, они не могут превышать 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Как пробел в законодательстве о налогах и сборах можно рассматривать то обстоятельство, что физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, теперь не имеют возможности предъявить к вычету какие-либо расходы на благотворительные цели, поскольку доходы этих лиц облагаются в России по налоговой ставке в размере 30%, а вычеты возможны только в отношении доходов, облагаемых по 13% налоговой ставке.

В соответствии с подп.2 п.1 ст.219 НК РФ налогоплательщики, обучавшиеся в налоговом периоде на платной основе в образовательном учреждении, имеют право на применение налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000 руб. Следует отметить, что первоначально сумма налогового вычета была предусмотрена в размере 25000 руб. Однако данный порог был увеличен Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" до 38000 руб. Затем Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы" (далее - Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2007 г., размер налогового вычета был увеличен до 50000 руб.

Налогоплательщик имеет право применить такие же образовательные вычеты в отношении понесенных им расходов, связанных с образованием его детей. При этом действуют те же ограничения, что и в отношении расходов на собственное образование налогоплательщика, т.е. к вычету принимаются фактически произведенные налогоплательщиком расходы, но не более 50000 руб. Вычеты могут производиться в связи с обучением каждого ребенка, поэтому если налогоплательщик оплачивает обучение сразу двух детей, то и вычеты он может осуществлять в отношении расходов на образование каждого из них.