Социальное значение и совершенствование налоговых вычетов в современных условиях

В настоящее время наиболее применяемыми налоговыми вычетами по НДФЛ являются имущественные налоговые вычеты. Они представляют собой изъятия из налоговой базы, которые могут быть произведены налогоплательщиком в сумме полученного дохода от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет и не превышающей 1 000 000 руб., в размере дохода, полученного от продажи иного имущества, также находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 250 000 руб. Имущественные налоговые вычеты могут предоставляться в сумме фактически произведенных расходов, направленных на приобретение или строительство жилой недвижимости, приобретение земельных участков, погашение процентов по займам (кредитам), направленным на приобретение или строительство жилой недвижимости, приобретение земельных участков, но не более 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам и кредитам в случаях, предусмотренных НК РФ.

Необходимо отметить непрерывный процесс совершенствования законодательства, регламентирующего имущественные вычеты.

Так, Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика, по истечении которого налогоплательщик получает право использовать вычет в полном объеме, сокращен с пяти до трех лет.

Расширяется перечень недвижимого имущества, при продаже или приобретении которого предоставляется рассматриваемый вычет: Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ указанный перечень был дополнен комнатами, а в соответствии с Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ с 1 января 2010 г. налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, при покупке жилого дома (или его доли) с земельным участком или земельного участка, предназначенного для индивидуального строительства. До указанной даты имущественный вычет можно было получить только при приобретении квартир, домов, комнат (долей в них). Указанным Законом в НК РФ внесено положение, предоставляющее налогоплательщику право вычитать расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным и израсходованным на новое строительство или приобретение недвижимости, а также процентов, полученных в целях рефинансирования указанных кредитов. Также увеличен имущественный вычет с доходов, полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, со 125000 руб. до 250000 руб. [18, с.15]

Исходя из анализа изменений законодательства, произведенных в целях улучшения положения налогоплательщиков, необходимо отметить, что имущественные вычеты значительно облегчают налоговое бремя граждан, зачастую из малообеспеченных слоев, реализующих имущество. Указанные вычеты стимулируют товарный оборот, облегчают заключение сделок купли-продажи недвижимого имущества гражданами.

Вычеты по операциям с ценными бумагами были введены Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ, их особенность состоит в том, что налогоплательщики при исчислении налоговой базы по НДФЛ могут воспользоваться правом на получение вычетов в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также сумм убытков, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Исходя из того что доход налогоплательщика при применении указанных вычетов подлежит уменьшению на сумму, равную полученному убытку, можно сделать вывод о том, что цель данного вида вычетов - увеличить финансовую активность населения, стимулировать развитие рынка ценных бумаг путем снижения финансовых рисков населения.