Проблемы и пути совершенствования системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации

К основным трудностям можно отнести следующие:

Ø С января 2002 г. действует глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций», коренным образом изменившая порядок налогообложения безвозмездных поступлений в некоммерческие организации. Таким образом многие организации не занимавшиеся предпринимательством, столкнулись с необходимостью платить налог на прибыль с безвозмездных поступлений, которые раньше считались целевыми и налогом не облагались. Особенно остро эта проблема заявляет о себе при получении грантов.

Ø Пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, не облагаются налогом на прибыль. Однако далеко не все НКО могут быть получателями пожертвований. В частности, такого права лишены автономные некоммерческие организации, которые, по сути, являются единственной приемлемой формой для негосударственных некоммерческих организаций в области образования, культуры, искусства, здравоохранения, социальной помощи, а также для исследовательских и аналитических центров.

Ø Принятый 29 мая 2002 г. Федеральный закон № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» ввел отсутствовавшее ранее в Налоговом кодексе понятие «грант» для целей налогообложения. Грантом признается финансирование конкретных программ только в пяти областях (образование, культура, искусство, охрана окружающей среды и конкретные научные исследования). Круг потенциальных иностранных и международных грантодателей ограничен теми организациями, которые включены в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации.

Ø Некоммерческие организации, наряду с деятельностью, финансируемой за счет целевых поступлений, вправе осуществлять на договорной основе приносящую прибыль деятельность по выполнению работ и оказанию услуг. При выполнении некоммерческими организациями работ за счет целевых средств и работ (услуг) на коммерческой основе общехозяйственные расходы, произведенные организацией, объективно связаны как с коммерческой деятельностью, так и с деятельностью, осуществляемой за счет целевых средств. Очевидно, что расходы на содержание организации (оплата труда административно-управленческого персонала, плата за аренду помещений и другие аналогичные расходы организации) не могут быть отнесены к тому или иному виду деятельности непосредственно и их следует распределять между видами деятельности на основании экономически обоснованного расчета. Однако в соответствии с позицией налоговых органов, неоднократно высказываемой как в письмах, так и в публичных выступлениях, расходы на содержание организации и ведение уставной деятельности должны осуществляться за счет целевых поступлений, а при их недостаточности - за счет чистой прибыли организации. Таким образом, вышеупомянутые расходы не признаются расходами при налогообложении прибыли, полученной от коммерческой деятельности некоммерческими организациями.

Ø Согласно нормам Налогового кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг) и, таким образом, относятся к объекту налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Определение реализации в целях налогообложения содержится в ст. 39 НК РФ. Согласно п. 1 данной статьи под это понятие подпадает возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - и безвозмездное их оказание. ФАС Восточно-Сибирского округа рассмотрел вопрос, признается ли безвозмездное оказание услуг реализацией при определении базы по налогу на прибыль.

Спор возник по поводу того, должен ли налогоплательщик, безвозмездно оказавший услугу, включать ее стоимость в состав доходов. По мнению инспекции, общество определяет доходы по методу начисления и должно было признать доходом стоимость услуг. При этом такую стоимость нужно было определить в порядке ст. 40 НК РФ. В обоснование своей позиции налоговый орган ссылался на то, что датой получения дохода признается момент реализации услуг, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Суд указал, что безвозмездное оказание услуг действительно признается реализацией, однако только в случаях, предусмотренных Кодексом (например, соответствующее указание содержится в ст. 146 НК РФ для целей НДС). Так как глава 25 НК РФ такого правила не предусматривает, безвозмездное оказание услуг реализацией не признается. Таким образом, при оказании услуг на безвозмездной основе дохода у организации нет. Таким образом, о данном спорном вопросе можно сделать выводы: