Социальное значение и совершенствование налоговых вычетов в современных условиях

Одним из наиболее эффективных и динамично развивающихся инструментов налогового регулирования в современной налоговой системе Российской Федерации являются налоговые вычеты.

В связи с развитием налогового законодательства РФ на современном этапе роль последних в системе налогообложения постоянно возрастает.

Часть первая НК РФ не содержит определения налоговых вычетов, но, несмотря на его отсутствие, законодатель широко использует данное понятие в части второй Налогового кодекса Российской Федерации в отношении прямых и косвенных налогов, а именно: НДФЛ, налога на добавленную стоимость, акцизов. По функциональной направленности налоговые вычеты можно подразделить на вычеты, направленные на реализацию общеэкономических принципов налогообложения, и вычеты, имеющие социальную направленность. К первым можно отнести налоговые вычеты по косвенным налогам: налогу на добавленную стоимость и акцизам. Ко вторым - вычеты по налогу на доходы физических лиц. Рассмотрим основы правовой регламентации каждой группы.

В отличие от вычетов по косвенным налогам, природа вычетов по НДФЛ отличается социальной направленностью. В настоящее время происходит процесс переориентации НДФЛ от преобладания фискальной к преобладанию социальной функции. При этом механизм исчисления и уплаты НДФЛ постоянно совершенствуется, в том числе за счет повышения роли налоговых вычетов.

Исходя из анализа норм НК РФ, посвященных регламентации налоговых вычетов по НДФЛ, последние можно определить как законодательно установленные изъятия из налоговой базы, применяющиеся по основаниям, закрытый перечень которых установлен НК РФ.

Законодатель выделяет пять видов вычетов по НДФЛ: стандартные, имущественные, социальные, профессиональные, а также налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на срочном рынке ценных бумаг, и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

На обеспечение реализации прав и свобод человека и гражданина направлены стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, тогда как профессиональные налоговые вычеты являются механизмом расчета налоговой базы по НДФЛ. Вычеты по операциям с ценными бумагами занимают особое место в системе вычетов по НДФЛ.

В соответствии со ст.218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов ежемесячно с учетом состояния здоровья и его общественного статуса в размере 3000 руб., 500 руб. по основаниям, установленным пп.1, 2 п.1 ст.218 НК РФ.

Исходя из того, что вычет предоставляется также на детей налогоплательщика, в размере 1000 руб., а с 2012 года 1400 руб. на каждого ребенка ежемесячно с учетом ограничения предельного размера дохода, исчисленного нарастающим итогом, суммой в 280 000 руб., можно сделать вывод, что в данной норме реализуется конституционный принцип охраны семьи, материнства, отцовства и детства.

Принимая по внимание указанные выше ставки стандартных вычетов с учетом существующей в РФ экономической ситуации, уровня цен, можно сделать вывод о том, что существующая система стандартных вычетов не обеспечивает в полной мере реализацию вышеуказанного принципа учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога. Суть необлагаемого минимума - определять минимальный размер дохода налогоплательщика, не подлежащего налогообложению. По мнению автора, для достижения максимальной эффективности необлагаемого минимума последний необходимо установить не в твердой денежной сумме, а определить как сумму, равную минимальному размеру оплаты труда.