Методика исчисления и уплаты налога на прибыль, организация налогового учета и оформление деклараций

Порядок исчисления налога на прибыль регулируется главой 14 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Указанной главой определены плательщики, объект, порядок определения выручки, состав внереализационных доходов и расходов, затрат, не учитываемых при налогообложении, льготы, налоговая база, ставки, сроки представления и уплаты налога.

Сумма налога на прибыль определяется путем умножения валовой прибыли, подлежащей налогообложению на ставку налога.

Валовая прибыль, подлежащая налогообложению исчисляется исходя из:

прибыли от реализации товаров (работ, услуг), рассчитанной в целях налогообложения;

прибыли от прочей реализации (включая основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги), рассчитанной в целях налогообложения;

прибыли от внереализационных операций.

Прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.

Прибыль от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная разница между выручкой от реализации основных средств, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов [11, с.214].

Как отмечает А.В. Хвеженко, "в соответствии с нормами Налогового кодекса расходы на все виды ремонта основных средств, находящихся на балансе организации и участвующих в предпринимательской деятельности, учитываются в составе затрат.

В зависимости от сложности, объема работ, периодичности проведения ремонт можно разделить на два вида: капитальный и текущий" [27, с.63].

Амортизарумое имущество подразделяется на две категории: основные средства и нематериальные активы.

Для начисления амортизации необходимо сформировать первоначальную стоимость соответствующих объектов основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств может меняться в случаях модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки и по иным аналогичным основаниям.

"Важно отличать перечисленные выше работы от ремонта основных средств. Расходы по любым видам ремонта не увеличивают стоимость основных средств -, как отмечает А.В. Хвеженко, - а учитываются для целей налогообложения прибыли в составе затрат" [26, с.43].

К затратам на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, не учитываемым при налогообложении, относятся следующие:

расходы на представительские цели, произведенные сверх норм;

расходы на командировки, произведенные сверх норм;

стоимость топливно - энергетических ресурсов, израсходованных сверх лимитов;

суммы экологического налога сверх установленных лимитов.

К затратам, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся:

затраты имеющие стоимостную оценку;

затраты использованные в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

затраты, которые отражены в бухгалтерском учете в составе затрат;

не включенные в перечень затрат, неучитываемых при налогообложении прибыли [19, с.45].

Состав внереализационных доходов и расходов определен статьей 128 и 129 Особенной части Налогового кодекса.

Прибыль от внереализационных операций рассчитывается как внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении минус внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении [20, с.60].

В состав внереализационных доходов с 2010 г. вошли следующие виды доходов:

дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь;

доходы от сдачи имущества в аренду, лизинг;

доходы (проценты) полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;

суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;

поступления в счет возмещения организации убытков;

стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иного имущества;