Экономическая сущность налога на прибыль и его роль в формировании финансовых ресурсов государства

По своей природе налог - это экономическая категория. Однако его экономическая сущность дополняется юридическими признаками, которые выступают в виде правовой конструкции.

Эти специфические юридические конструкции иначе называются элементами налога. Вся совокупность этих элементов делится на две части: имеются общие и специфические элементы.

Общие элементы налога составляют основное содержание всякого платежа. К общим элементам налогов относятся:

.Субъект налога.

.Объект (налоговая база) налога.

.Единица обложения.

.Ставка (или норма) налога.

.Оклад налога.

.Источник налога.

.Ответственность.

К специфическим элементам налога относятся:

.Порядок исчисления.

.Порядок уплаты налога.

.Сроки уплаты налога.

.Льготы по налогу.

.Налоговый период.

Эти специфические элементы выступают как дополнительные признаки налога, и они различны (т.е. специфичны для каждого) по отношению к каждому отдельному налогу.

Законодатель предусмотрел, что при установлении налога, сбора (пошлины) он считается принятым в случае определения плательщика и всех элементов налогообложения [2, с.192].

В главе 14 Особенной части Налогового кодекса нашли отражения как нормы, которые ранее были определены Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-ХП "О налогах на доходы и прибыль", так и нормы, которые действуют с 2010 г.

Указанной главой определены плательщики, объект, порядок определения выручки, состав внереализационных доходов и расходов, затрат, не учитываемых при налогообложении, льготы, налоговая база, ставки, сроки представления и уплаты налога.

Плательщиками налога на прибыль признаются организации, под которыми согласно пункта 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь понимаются:

юридические лица Республики Беларусь;

иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;

простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

хозяйственные группы [28, с.85].

"Объектом налогообложения налогом на прибыль -, как отмечает Ю. Веремейко,- признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы начисленные белорусскими организациями" [1, с.23] .

Валовой прибылью признается:

для белорусских организаций - сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, - сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Не являются объектом налогообложения налогом на прибыль дивиденды, начисленные общественным объединениям "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих" и "Белорусское товарищество инвалидов по зрению" унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения [11, с.213].

В 2010 году льготы по налогу на прибыль предоставляются плательщикам в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь, декретами и указами Президента Республики Беларусь, иными нормативными правовыми актами.