Налогообложение и налоговая система

По способу изъятия и признаку переложимости различают:

1) прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов, окончательным плательщиком которых является их владелец, т. е. юридический и фактический плательщики совпадают. Эти налоги подразделяются на:

- реальные уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика, т. е. они построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения (промысловый налог, налог на ценные бумаги);

- личные уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность плательщика (подоходный налог с населения, имущественный налог, налог с наследства и дарений);

2) косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене или тарифу и взимаемые в бюджет в процессе потребления (реализации) товаров и услуг. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

- индивидуальные - обложение строго определенной группы товаров (сырье, полуфабрикаты, готовая продукция, мощность оборудования), например, акцизы;

- универсальные - обложение всех товаров. Их также называют налогами с оборота, которые в свою очередь делятся на: однократные ( налог на продажу, налог на услуги), многократные (налог на добавленную стоимость);

- таможенные пошлины - обложение всех товаров при совершении экспортно-импортных операций.

По принадлежности органа, который взимает налоги:

- республиканские и местные налоги. В унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев - республиканского и местных бюджетов, и соответственно устанавливаемые налоги делятся на: республиканские (государственные) налоги, которые взимаются на основе государственного законодательства и поступают в госбюджет, и местные налоги, взимаемые и поступающие в местные бюджеты. Такая бюджетная система функционирует в Республике Беларусь, Франции, Италии, Японии;

- федеральные, налоги субъектов федерации, местные налоги. В федеративных государствах бюджетная система состоит из трех основных звеньев, и соответственно, устанавливаемые налоги делятся на: федеральные, налоги субъектов федерации, местные налоги. Такая бюджетная система функционирует в США, России, Германии.

По целевой направленности введения налогов различают:

- общие (абстрактные)

налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;

- целевые (специальные)

налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют:

- налоги, взимаемые с физических лиц;

- налоги, взимаемые с юридических лиц;

- смежные налоги, которые уплачивают и физические, и юридические лица.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

- закрепленные налоги, которые на длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета;

- регулирующие налоги, которые используются для сбалансирования бюджетов в текущем году.

По порядку введения налоги могут быть:

- общеобязательными, взимаемыми на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;

- факультативными, предусмотренными основами налоговой системы, но их введение и взимание является компетенцией органов местного самоуправления.

В зависимости от способа взаимоувязки ставок и налогооблагаемой базы налоговые платежи можно подразделить на:

- пропорциональные, если их ставки неизменны и не зависят от изменения величины базы налогообложения (например, налог на доход, прибыль, имущество);

- прогрессивные, если ставки увеличиваются с ростом объекта облагаемого дохода по действующей шкале. Прогрессия бывает двух видов - простая и сложная. При простой прогрессии ставка налога растет и распространяется на всю сумму облагаемой базы; при сложной - объект обложения делится на части, каждая из которых облагается своей ставкой, т. е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую степень. Сложная прогрессия более выгодна плательщику, поскольку обеспечивает ему низкое обложение , при простой же прогрессии весь доход подлежит обложению высокой ставкой;