Этапы налогового планирования

С помощью налогового планирования можно как оптимизировать налогообложение предприятия в целом (т.е. определить наиболее выгодный порядок уплаты налогов и снижение всех рисков, связанных с этим), так и по возможности снизить сумму налогов в отдельно взятом случае (речь идет о планировании налоговой нагрузки по конкретной сделке).

Этапы процесса планирования налогов и налоговых платежей по производственному предприятию в целом выглядят следующим образом:

. Определение общей налоговой нагрузки компании на планируемый период (месяц, квартал, год), т.е. суммы всех налоговых обязательств. На этом этапе также определяются сроки и порядок уплаты налогов, который применяется компанией. Для этого осуществляется сбор первичной информации от подразделений компании по планируемым показателям. Например, для производственного предприятия такими показателями могут быть выручка, объем выпуска готовой продукции, ее себестоимость, сведения о незавершенном производстве, себестоимость реализованной продукции, внереализационные доходы и расходы. На основании этих показателей рассчитываются налоги предприятия.

. Анализ законодательства. Анализ следует осуществлять по каждому отдельно взятому налогу (или даже по отдельным вопросам в рамках уплаты одного налога). Основа для этого - нормативно-правовые акты, в которых упоминаются те или иные платежи или сборы, порядок их уплаты, сроки, размер. Налоговое законодательство включает НК РБ, законы, а также декреты, указы, распоряжения Президента РБ, нормативно-правовые акты республиканских органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения. Кроме того, при анализе можно использовать комментарии и разъяснения специалистов различных министерств и ведомств, работников налоговой службы, а также сложившуюся судебную практику. При недостатке информации по отдельным вопросам сотрудникам предприятия целесообразно принять участие в специализированных практических семинарах. В результате комплексного анализа предприятием должны быть сделаны выводы по следующим вопросам:

ü

применение льгот. Законодательством предусмотрены определенные льготы по налогам (т.е. предоставляемые отдельным категориям плательщиков преимущества по сравнению с другими плательщиками), однако далеко не все предприятия используют их в полном объеме. Правильное применение этих льгот позволит значительно уменьшить налоговые платежи;

ü

выбор формы деятельности (например, организация может открыть филиал или учредить дочернюю фирму, если планируется вести деятельность за пределами места регистрации);

ü

выбор особого режима налогообложения. Особый режим налогообложения лучше выбрать до начала ведения деятельности, хотя он вполне может быть использован при изменении формы уже осуществляемой деятельности;

ü

формирование учетной политики. Сумма и порядок уплаты налогов зависят от выбранных предприятием способов учета и налогообложения. Учетная политика дает существенные возможности для оптимизации налогообложения. В ней должны быть определены способы и методы ведения бухгалтерского учета, по которым законодательством предусмотрено несколько вариантов. Организацией на основе анализа этих вариантов выбирается один.

3. Разработка всех возможных вариантов поведения, которые допускаются законом и практикой для той или иной ситуации. Наметив примерные варианты поведения, необходимо также проанализировать риски, связанные с выбором такого варианта. На основе анализа нужно выбрать оптимальный вариант и составить схему действий для компании в целом. Можно определить порядок действий (регламент) по отдельным операциям, проводимым на предприятии. Так, может быть определен порядок осуществления расходов предприятия, которые подлежат нормированию. Например, можно установить порядок прохождения документов, связанных с планируемыми рекламными расходами, через бухгалтерскую службу еще на этапе предварительных расчетов. Это даст возможность предприятию своевременно рассчитать, какая часть указанных расходов будет осуществляться в пределах норм с отнесением на затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли (и, как следствие, уменьшит налог на прибыль), а какая - сверх норм (что не уменьшит налог на прибыль, однако увеличит причитающийся к уплате НДС). Возможно, что после таких расчетов реклама, осуществленная «сверх норм», окажется для предприятия неоправданно дорогой услугой и от нее придется отказаться.