НДС в современных условиях налогообложения

Существенно изменился порядок исчисления и уплаты НДС. В частности, отменено налогообложение авансовых платежей по экспортным поставкам, осуществлен переход на определение налоговой базы по единому методу начисления и т.д.

Для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей с небольшими объемами выручки представляют интерес поправки, внесенные в ст. 145 НК РФ, регулирующую порядок предоставления права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. А для организаций и предпринимателей, уплачивающих НДС в обычном порядке, важны изменения, затронувшие основные элементы налогообложения: объект налогообложения (ст. 146 НК РФ), место и дату реализации (ст. ст. 148 и 167 НК РФ), а также ставки налога (ст. 164 НК РФ).

Кроме того, расширен перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не облагаются НДС (ст. 149 НК РФ). Изменились обязанности налоговых агентов (ст. ст. 161 и 163 НК РФ), порядок оформления счетов-фактур (ст. 169 НК РФ) и порядок отнесения сумм налога в расходы.

Также Н.Д. Лозина /15/ пишет, что существенные поблажки для экспортеров начали действовать с 1 января 2007 г.

Во-первых, с 1 января 2007 г. отменен п. 6 ст. 164 НК РФ, согласно которому по экспортным операциям представляется отдельная декларация. Соответственно суммы налога, подлежащие возмещению, будут отражаться в общей декларации, уменьшая общую налоговую базу по НДС.

Во-вторых, экспортеров ожидает сокращение срока для возмещения НДС до трех месяцев с даты представления налоговой декларации.

Данный срок должен включать: проверку налоговым органом обоснованности сумм налога, заявленных к возмещению, - 2 месяца; принятие налоговым органом решения о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении - 7 дней; если вынесено решение об отказе в возмещении предоставление налогоплательщику мотивированного заключения, объясняющего причины отказа, - 10 дней; срок проведения зачета и сообщения налогоплательщику - 10 дней; если в течение установленного срока налоговый орган не вынес решение об отказе и (или) не представил налогоплательщику указанное заключение, принятие решения о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомление налогоплательщика о принятом решении - 10 дней; направление решения о возврате налога из бюджета в орган федерального казначейства - 1 день; возврат органом казначейства суммы налога - 7 дней с момента получения решения налогового орган (не позднее чем на восьмой день после отправки решения налоговым органом).

Несмотря на целый ряд благоприятных изменений, ожидающих экспортеров в 2007 г., одно из них все же не слишком радостное пишет Ю.А. Воробьев /6/. Если сейчас экспортер, не успевший собрать необходимые документы на 181-ый день со дня отгрузки товаров, может применить налоговые вычеты уже в момент начисления НДС с неподтвержденной экспортной сделки, то в 2007 г. он сможет заявить о вычете лишь тогда, когда соберет все документы. Такая норма предусмотрена в п. 3 ст. 172 НК РФ в новой редакции.

Заканчивая анализ основных изменений, внесенных в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, нельзя не отметить, что несколько видоизменились нормы, касающиеся порядка представления декларации и уплаты налога.

Еще одной наболевшей проблемой для налоговых органов является в последнее время незаконное отклонение от уплаты налогов на добавленную стоимость, борьба с которой продолжается и сегодня. Так считает В.К. Синилов /22/.