НДС в современных условиях налогообложения

Как показывает практика наряду с многочисленными изменениями в налоговом законодательстве, позволяющими улучшить и облегчить организацию ведения и учета налога на добавленную стоимость, в настоящее время существует немало проблем, возникающие при налогообложении добавленной стоимости.

Во-первых, как считает С.В. Сергеева /21/, одной из наиболее важных проблем сегодня является, ошибки допускаемые при применении права предъявления налоговых вычетов по НДС.

К примеру, можно рассмотреть следующую ситуацию: налоговый вычет произведен в налоговом периоде, в котором не было реализации.

Если сумма налоговых вычетов в каком - либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ. Таким образом, можно сделать вывод, что налоговые вычеты производится не ранее того отчетного периода, когда возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость.

Также Н.М. Коротчаева /12/ рассматривает следующую ситуацию: НДС принят к вычету по не принятым на учет и не оплаченным товарам (работам, услугам).

В этом случае нельзя забывать, что налоговые вычеты производится на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов. При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом предусмотренных особенностей. Таким образом, возместить НДС можно только по тем товарам (работам, услугам), которые отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Во - вторых по мнению Ю.А. Сусловой /22/ советника налоговой службы одной из важнейших нерешенных проблем в законодательстве об НДС был и остается вопрос расчетных документов в системе налога. В российской системе взимания НДС расчетным документам, к сожалению, не уделено должного внимания. Упоминание о них можно обнаружить лишь в соответствующей Инструкции и только в связи с выделением налога отдельной строкой и в связи с зачетом авансового налога при экспорте. В настоящее время в нашей стране происходят изменения в этой области, носящие к сожалению несистемный характер. Проблема счетов-фактур - как основы исчисления налога является актуальной.

По этой проблеме можно рассмотреть следующую ситуацию: НДС принят к вычету при отсутствии счета - фактуры или на основании неправильно оформленного счета - фактуры.

В этом случае следует отметить, что налогоплательщик практически во всех случаях обязан составлять счет - фактуру (за некоторыми исключениями, указанными в ст. 169 НК РФ), независимо от того, освобожден он от исполнения обязанностей по исчислению и уплаты НДС или не освобожден. Счет - фактура служит основанием для принятия предъявленных сумм НДС к налоговому вычету, а также основанием к возмещению НДС. Следовательно, при реализации товаров (работ, услуг) плательщик НДС обязан выставить покупателю счет - фактуру не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В настоящее время Глава 21 НК РФ продолжает совершенствоваться, в нее вносятся различные изменения. Так по мнению Н.Д. Лозина многие поправки носят технический характер, однако некоторые нововведения значительно изменяют смысловое содержание отдельных статей Кодекса. /15/