Заполнение части II раздела VIII Книги учета доходов и расходов

. Отгрузка в адрес ООО "ГРЕМТ" произведена 25.01.2012, а оплата поступила 15.04.2012. Сумма исчисленного налога отражается в части II раздела VIII на момент фактической реализации товаров, который приходится на 60-й день с даты их отгрузки. Установленный законодательством 60-дневный срок начинает течь со дня, следующего за днем отгрузки товара (в примере с 26.01.2012), независимо от того, приходится этот день на выходной или рабочий день. Если последний день срока - нерабочий день (в примере 60-й день 25.03.2012 - воскресенье), днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (26.03.2012 - понедельник) .

. Денежные средства в размере 24 млн.руб., поступившие 12.01.2012 от покупателя ООО "ДДТ" в качестве предоплаты за еще не отгруженный товар, не признаются выручкой от реализации товара и не подлежат налогообложению на дату их получения. Данная сумма облагается НДС на момент отгрузки товара покупателю (10.02.2012).

Денежные средства в размере 12 млн.руб., поступившие в порядке окончательно расчета за отгруженный товар, облагаются НДС (не позднее 60 дней со дня отгрузки) на момент их получения (05.04.2012), т.е. отражаются в части II раздела VIII во II квартале 2012 года.

. Товары, реализованные на экспорт (помещенные под таможенную процедуру экспорта), облагаются по ставке 0% (в примере ООО "УКР", резидент Украины). Основанием для применения ставки 0% является наличие у организации документов, указанных в п. 2 ст. 102 НК, подтверждающих вывоз товаров за пределы республики с целью их постоянного размещения.

Документальное подтверждение вывоза товаров в Украину производится в течение 180 дней с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (при декларировании таможенным органам товаров в виде электронного документа - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой).

Обороты по реализации товаров на экспорт, облагаемые по нулевой ставке, отражаются в налоговой декларации по НДС на основании представленных в налоговый орган документов (с учетом 180 дней), подтверждающих нулевую ставку налога, но не ранее отчетного периода, в котором наступает момент фактической реализации. При получении документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения этих документов, либо того отчетного периода, в котором такие документы получены.

В рассматриваемом примере по товарам, отгруженным 15.02.2012 резиденту Украины, подтверждающие документы получены 10.04.2012 (до срока сдачи декларации по НДС за I квартал 2012 года), значит, организация имеет право отразить оборот по реализации товаров, облагаемых по ставке 0%, в налоговой декларации по НДС за I квартал либо за II квартал 2012 года (в периоде получения документов).

С нашей точки зрения, данный оборот по реализации товаров в части II раздела VIII книги учета доходов и расходов должен отражаться в том отчетном периоде, в котором организация внесет его в налоговую декларацию по НДС с учетом отсрочки по получению документов. Это мнение основывается на следующем:

во-первых, в графе 8 части II раздела VIII указывается итоговая стоимость объектов, облагаемых по ставке ноль (0) процентов. Право на применение ставки 0% дают документы, установленные в п. 2 ст. 102 НК. На момент фактической реализации такие документы не получены, следовательно, организация не может знать, применит она по этому обороту ставку 0% (документы будут получены) или с данного оборота придется исчислить налог по ставке 20 или 10% (документы не получены) и указать его соответственно в графе 6а или 7а части II раздела VIII;

во-вторых, часть II раздела VIII книги учета доходов и расходов заполняется в целях определения сумм НДС, исчисленных при реализации объектов, поэтому предусмотрено, что итоги (строка всего) по графам 5 - 10а части II раздела VIII за отчетный период, используются при заполнении части I налоговой декларации по НДС за этот же период, значит, данные, внесенные в графу 8 части II раздела VIII, должны совпадать с данными строки 6 раздела I налоговой декларации по НДС за соответствующий отчетный период.

В примере (условно) организация приняла решение стоимость товаров, реализованных по нулевой ставке, отразить в налоговой декларации по НДС за II квартал 2012 года, запись в часть II раздела VIII вносится в этом же периоде.

. Транспортные услуги, оказанные UAB "MARIT" (резиденту Литовской Республики), облагаются на территории Республики Беларусь по ставке 0% и включаются в часть II раздела VIII при наступлении момента фактической реализации (в феврале 2012 г.). Основанием для применения ставки НДС в размере ноль (0) процентов при реализации экспортируемых транспортных услуг является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов, экспедитором - реестра заявок (заданий или иных документов) с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг.