Нормативное регулирование налога на прибыль организаций

Вступление в силу гл.25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" внесло существенные изменения в практику налогообложения прибыли. Упразднив предыдущие нормативные документы, она объединила в себе вопросы, связанные с порядком исчисления и уплаты данного налога. Кроме того, произошла значительная унификация налога на прибыль.

Для того чтобы разобраться в данном вопросе и обозначить роль налога на прибыль организаций в РФ, рассмотрим основные элементы налога.

Налог на прибыль организаций относится к федеральным прямым налогам (п.5 ст.13 НК РФ).

Налогоплательщиками этого налога признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации (п.1 ст.246 НК РФ).

Освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль лица, применяющие специальные налоговые режимы в соответствии с гл.26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)", 26.2 "Упрощенная система налогообложения", 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ.

В Российской Федерации плательщиками этого налога признаются организации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст.247 НК РФ).

Прибылью признается:

) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Доходы и расходы учитываются в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ. Налогоплательщик учитывает доходы от реализации (ст.249 НК РФ), внереализационные доходы (ст.250 НК РФ) и не учитывает доходы, предусмотренные ст.251 НК. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Следовательно, исчисленная сумма доходов подлежит уменьшению на расходы, которые должны соответствовать требованиям гл.25 НК РФ. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК, убытки), осуществленные налогоплательщиком. Расходы подразделяются на:

) расходы, связанные с производством и реализацией (ст.253 НК РФ);

) внереализационные расходы (ст.265 НК РФ). Но именно в этой ситуации налогоплательщики зачастую сталкиваются с проблемами при проверках отчетности налоговыми органами.

Положения указанной главы предоставляют хозяйствующим субъектам право в отдельных случаях самим принимать решения об учете затрат в составе расходов, исходя из особенностей предпринимательской деятельности.

Основные требования к возможности учета расходов при налогообложении прибыли установлены п.1 ст.252 НК РФ. Согласно названному пункту налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ. В этой статье приведен перечень расходов, которые налогоплательщики не вправе учитывать при налогообложении прибыли. Названный перечень является открытым и предусматривает, что налогоплательщик не может уменьшить полученные доходы на любые расходы, которые не соответствуют требованиям п.1 ст.252.