Корректировка продавцом оборота по реализации товара

Как уже отмечалось, продавец при возврате покупателем товаров должен откорректировать и отразить в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) оборот по реализации объектов. Такая корректировка осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведен возврат товаров, при условии, что у продавца по возвращаемым товарам наступил момент фактической реализации согласно ст.100 НК.

Уменьшение оборота по реализации объектов отражается в разделе I налоговой декларации по НДС в соответствующей строке в зависимости от ставки НДС, применяемой при отгрузке возвращаемых товаров.

Операции по возврату товаров не признаются действиями по исправлению ошибок, поэтому раздел V "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки" налоговой декларации по НДС не заполняется

Пример 1.

Организация оптовой торговли (далее - поставщик) в январе 2012 г. отгрузила покупателю товары на 24 млн. руб. (в том числе НДС по ставке 20% 4 млн. руб.) В феврале 2012 г. поступила оплата за отгруженные товары в полном объеме.

В апреле 2012 г. покупатель вернул поставщику часть товара на 6 млн. руб. (в том числе НДС 1 млн. руб.).

Если поставщик признает выручку по методу начисления, момент фактической реализации по отгруженным товарам наступает в январе 2012 г.

Если поставщик признает выручку по методу оплаты, момент фактической реализации по отгруженным товарам наступает в феврале 2012 г.

Независимо от метода признания выручки от реализации в бухгалтерском учете уменьшение оборота по реализации объектов отражается в разделе I налоговой декларации по НДС либо за апрель 2012 г., если отчетным периодом признается календарный месяц, либо за II квартал 2012 года, если отчетным периодом признается календарный квартал. При этом в строке 1 налоговой декларации по НДС оборот по реализации уменьшается на 6 млн. руб. (графа 2) и сумма НДС - на 1 млн. руб. (графа 4)

Если товары возвращаются в том отчетном периоде (календарный месяц или календарный квартал), в котором они отгружены продавцом, обороты по реализации объектов в налоговой декларации по НДС не уменьшаются, так как по итогам отчетного периода оборот по реализации возвращенных покупателем товаров не отражался.

Пример 2.

Организация оптовой торговли (далее - поставщик) 2 марта 2012 г. отгрузила покупателю товары. Товары в полном объеме возвращены покупателем 23 марта 2012 г.

Оборот по реализации товаров в налоговой декларации по НДС не отражается (независимо от метода признания выручки от реализации поставщиком). Отгрузка и возврат произведены в одном отчетном периоде, и у поставщика по истечении отчетного периода отсутствует обязательство исчислить НДС и отразить обороты по реализации в налоговой декларации по НДС.

налог возврат товар беларусь

Для плательщиков, признающих выручку от реализации в бухгалтерском учете по методу оплаты, согласно НК установлен срок, по истечении которого наступает момент фактической реализации в связи с отсутствием оплаты, - 60 дней со дня отгрузки товаров. Поэтому продавец, признающий выручку указанным методом, при возврате товаров в течение данного срока (при отсутствии оплаты), не уменьшает обороты по реализации объектов, так как не наступил момент фактической реализации товаров, которые возвращаются продавцу.

Пример 3.

Организация оптовой торговли (далее - поставщик) 6 января 2012 г. отгрузила покупателю товары для детей на 22 млн. руб. (в том числе НДС по ставке 10% 2 млн. руб.)

Поставщик признает выручку от реализации по методу оплаты.

Оплата за товары от покупателя не поступила.

. Товары полностью возвращены 23 февраля 2012 г.

Оборот по реализации товаров не отражается поставщиком в налоговой

декларации по НДС, поскольку не наступил момент фактической реализации (отсутствует оплата), следовательно, не корректируется и оборот по реализации объектов.

. Товары полностью возвращены 2 апреля 2012 г.

Оборот по реализации товаров отражается в налоговой декларации по НДС за март 2012 г. либо за I квартал 2012 года (в зависимости от избранного отчетного периода), поскольку на 6 марта 2012 г. приходится 60-й день со дня отгрузки товаров.