Выбор и смена объекта налогообложения

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, переходящие на упрощенную систему, могут выбрать один из двух объектов налогообложения: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Правда, здесь есть одно исключение. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, права выбора не имеют. Для них в пункте 3 статьи 346.14 НК РФ определен только один объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Несколько слов стоит сказать о том, чем отличается учет в зависимости от выбранного объекта налогообложения (о расчете налоговой базы говорится в пунктах 1 и 2 статьи 346.18 НК РФ). «Упрощенцы» с объектом доходы включают в налоговую базу только полученные доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Эта категория налогоплательщиков еще имеет возможность уменьшить сумму налога на величину уплаченных в соответствии с законодательством за отчетный (налоговый) период пенсионных взносов и выданных за счет собственных средств пособий по временной нетрудоспособности. Но сумма налога может быть снижена только на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Те же, кто выбрал объектом доходы минус расходы, включают в налоговую базу как доходы (также определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ), так и расходы. Правда, учитываются при этом не все произведенные расходы, а только те, которые упомянуты в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Соответственно при разных объектах налогообложения применяются различные ставки единого налога, указанные в статье 346.20 НК РФ. Для «упрощенцев» с объектом доходы она равна 6% (п. 1), при объекте доходы минус расходы - 15% (п. 2).

В соответствии с Налоговым кодексом РФ упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе, уплачивая налог по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период. Это касается как организаций оптовой торговли, так и организаций розничной торговли, деятельность которых не попадает под единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В связи с этим актуальным на настоящий момент является выбор объекта налогообложения по упрощенной системе.

В настоящее время Налоговый кодекс Российской Федерации выделяет несколько налоговых режимов, под действие которых подпадают налогоплательщики - организации торговли:

общий режим налогообложения;

специальный режим налогообложения.

Общий режим налогообложения закреплен в ст. 12 НК РФ и предусматривает уплату всех действующих на территории РФ налогов и сборов.

Специальный налоговый режим представляет собой особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода, применяемых в случаях и порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним законами. Общие условия применения специальных налоговых режимов установлены главой 26 Налогового кодекса РФ.

При этом налоговое законодательство также предусматривает различные модификации налоговых режимов для торговых организаций.

Самым распространенным специальным налоговым режимом в РФ по количеству субъектов, ее применяющих, и при этом достаточно эффективным с точки зрения минимизации налогов является упрощенная система налогообложения, условия применения которой установлены главой 26.2 Налогового кодекса.