Налогообложение дивидендов. Дивиденды и налоговая база по ним

Для целей налогового законодательства дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам также приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п. 1 ст. 35 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Доходы, не признаваемые дивидендами, определены п. 2 ст. 35 НК.

Таким образом, в рамках налогового законодательства дивидендами являются не только доходы акционеров, выплачиваемые акционерным обществом по принадлежащим им акциям этих обществ (Методические рекомендации о порядке начисления и выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь 27.12.1995 N 60), но и доходы, которые получают участники ООО (ОДО) либо учредители унитарных предприятий в порядке распределения прибыли.

В зависимости от того, кому белорусская организация начисляет и выплачивает дивиденды, они признаются объектом обложения:

налогом на прибыль - при их начислении белорусской организации (п. 1, 3 ст. 14, п. 1 ст. 126 НК);

налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы), - если их получателем является иностранная организация, не осуществляющая деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - иностранная организация) (подп. 1.4 ст. 146 НК);

подоходным налогом с физических лиц (далее - подоходный налог) - если их получателем является физическое лицо (как налоговый резидент Республики Беларусь, так и лицо, не являющееся им) (п. 1 ст. 153, подп. 1.1 ст. 154, абз. 2 ч. 1 ст. 155 НК).

Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным УП, и доходам, приравненным к дивидендам, - дата отражения в бухучете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (ч. 2 п. 4 ст. 141 НК).

Налоговая база (НБ) исчисляется по формуле (ч. 3 п. 4 ст. 141 НК):

НБ = К x (ДН - ДП),

где К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП - сумма дивидендов, полученная организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались ею при определении налоговой базы в составе показателя ДП. Дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения. Показатель ДП учитывается в размере, не превышающем показателя ДН.

Данный порядок расчета налоговой базы применяется при исчислении как налога на прибыль, так и налога на доходы и подоходного налога. Причем для подоходного налога налоговая база определяется с учетом п. 3 ст. 156 НК, т.е. с применением налоговых вычетов (п. 4 ст. 141, подп. 1.4 ст. 146, подп. 1.2 ст. 147, абз. 3 ст. 159 НК).