Пути совершенствования налогообложения добавленной стоимости

В качестве альтернативного решения предлагается рассмотреть вопрос о возможности изменения порядка исчисления НДС. Для исключения необоснованного возмещения НДС и решения всех проблем неуплаты в бюджет входного НДС можно было бы объектом и базой налогообложения установить добавленную стоимость, которую хозяйствующие субъекты могли бы рассчитывать самостоятельно.

Заслуживают внимания также и выдвигаемые в экономической литературе некоторые другие предложения по совершенствованию порядка возмещения НДС. Предлагается, в частности, возмещение сумм НДС по экспортным операциям производить только производителям и первому покупателю экспортируемой продукции. Такой порядок существовал в нашей стране в первые годы экономических реформ. Все остальные налогоплательщики, реализующие на экспорт приобретенные товары, в этом случае включают суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

Ведение специального паспорта экспортного товара позволит усилить предварительный контроль за поступлением возмещаемых сумм налога в бюджет, так как налоговый орган не заверит паспорт сомнительной организации, не состоящей на налоговом учете и не сдающей отчетность. Однако при применении этого порядка возникает достаточно серьезная проблема - паспорт экспортного товара должен составляться производителем товара. В связи с этим трудности появятся в отношении тех товаров, которые не были изначально предназначены для экспорта.

В целом, сложившаяся ситуация с налогообложением добавленной стоимости, по мнению Счетной палаты Российской Федерации, требует принятия комплекса безотлагательных мер. Ведь решение проблем необоснованного возмещения и зачета не внесенных в бюджет сумм НДС даже по экспортным операциям не только позволит исключить значительные дополнительные бюджетные расходы, но и даст возможность снизить общую ставку НДС без потерь для бюджета.

Заключение

В результате рассмотрения и анализа действующей практики исчисления и уплаты НДС на примере ООО "Новый мир" можно сделать следующие выводы.

Практика применения НДС показала, что в российском законодательстве имеются спорные моменты, "белые пятна", которые необходимо ликвидировать.

Налог на добавленную стоимость является чисто федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников

Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогу на добавленную стоимость:

неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налога;

применение неверной ставки налога;

неправильное определение налогооблагаемой базы;

неточный учет пеней и штрафов.

Также следует отметить, что НК РФ внесено большое количество изменений и дополнений. Также пополнился список товаров, облагаемых по ставке 0%. Кроме того, ставка НДС по некоторым услугам выросла с 10 до 18 процентов. Это повышение сулит трудности фирмам, которые оформляют подписку на газеты и журналы, а также размещают в них рекламу.

Анализируя структуру налоговый платежей ООО "Новый мир", можно отметить, что первое место в составе налоговых издержек занимают налоги, относимые на затраты производства (46,57%). Второе место занимают, косвенные налоги, а в их составе - на НДС (42,20%). Доля налогов, относимых на финансовые результаты 1,12%.

Общая налоговая нагрузка на предприятие составляет 392,23 тыс. руб. Уровень налогового бремени на ООО "Новый мир" 33,44 % добавленной стоимости.

Несмотря на завершение в целом активной фазы налоговой реформы в России по отдельным сферам регулирования налогового законодательства сохраняется множество недостатков. На данном этапе вопрос улучшения эффективности системы налогового администрирования по-прежнему остается открытым. Вводимые в Налоговый кодекс РФ с 2006 г. изменения никаких кардинальных перемен в целом для совершения налогового администрирования не несут и едва ли помогут снизить объемы совершаемых в стране мошеннических операций с налогами.

Таким образом, целый ряд положений налогового законодательства требует доработки и внесения изменений. Ведь решение проблем не только позволит исключить значительные дополнительные бюджетные расходы, но и даст возможность снизить общую ставку НДС без потерь для бюджета.

Приложение 1

Таблица 1. Хозяйственные операции за 1 квартал отчетного года