Расчет и уплата налога обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс

При этом годовая сумма налога, исчисленная на 1 января текущего года, корректируется, и в налоговую декларацию вносятся изменения и дополнения. Уточненную налоговую декларацию следует представить в налоговые органы не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такие события 27.

В аналогичные сроки подается налоговая декларация, если на начало года у обособленного подразделения объектов налогообложения не было, а в I, II или III квартале они были приобретены (получены). В данном случае налоговая база налога на недвижимость определяется на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом приобретения (поступления) соответствующих объектов.

Уплата налога производится равными платежами ежеквартально: не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего года 28, причем по зданиям и сооружениям (кроме объектов сверхнормативного незавершенного строительства) - по месту постановки на учет в налоговом органе обособленного подразделения, а по объектам сверхнормативного незавершенного строительства - по месту их нахождения 29.

Исчисленные суммы налога на недвижимость (за исключением сумм налога за сверхнормативное незавершенное строительство) включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении 31.

Заметим, что неуплата (неполная уплата) налога обособленным подразделением означает неисполнение налогового обязательства (полностью либо частично) головной организацией-плательщиком (так как обособленное подразделение самостоятельным субъектом налоговых правоотношений не является, а лишь исчисляет налоги и исполняет ее налоговое обязательство 32). При неплатежеспособности обособленного подразделения налоговые органы вправе взыскать сумму налога и пени за его несвоевременную уплату с головной организации (т.е. в бесспорном порядке списать у нее со счета) 33.

В связи с этим при отсутствии денежных средств на счете обособленного подразделения обязательство по уплате налога на недвижимость может исполняться со счета головной организации. В платежном поручении 34 в назначении платежа следует указать, за какое обособленное подразделение уплачивается налог (его УНП), за какой период. При этом графу "УНП третьего лица" можно не заполнять, так как третьи лица - это самостоятельные субъекты правоотношений, а обособленные подразделения ими не являются 35.

Головная организация уплачивает налог за свое подразделение по месту постановки на учет обособленного подразделения в налоговых органах.