Уступка права требования

Под уступкой права требования понимается сделка, при которой кредитор передает принадлежащее ему право требования долга с должника третьему лицу. В отличие от перевода долга, когда договор с согласия кредитора заключают между собой первоначальный и новый должник, при уступке требования сторонами договора являются первоначальный и новый кредитор. В результате этой сделки должник обязан исполнить обязательство в пользу нового кредитора. Первоначальный кредитор может передать свои права новому без согласия должника, но уведомить его о состоявшейся уступке необходимо.

НДС по оплате. Как уже отмечалось, для плательщиков, применяющих метод "по оплате", наступление права на вычет, так же как и определение момента фактической реализации, поставлено в зависимость от факта погашения задолженности за товары (работы, услуги). В случае замены кредитора датой оплаты (днем зачисления денег) товаров (работ, услуг) является дата уступки права требования. Таким образом, прекращение обязательств должника перед первоначальным кредитором повлияет на наступление права на вычет у должника и определение момента фактической реализации первоначальным кредитором.

Если уступка права требования состоялась до истечения 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), первоначальный кредитор исчисляет НДС на дату уступки права требования. Если соглашение об уступке права требования подписано позже, тогда моментом фактической реализации признается 60-й день.

Право на вычет предъявленных первоначальным кредитором сумм НДС возникает у должника на дату уступки права требования. При этом не нужно принимать во внимание непогашенную задолженность перед новым кредитором. Документальным основанием должнику служит уведомление о состоявшейся уступке, полученное от одного из кредиторов.

В дальнейшем для целей НДС не имеет значения не только дата, но и сам факт проведения расчетов между должником и новым кредитором.

НДС по отгрузке. Если первоначальный кредитор определяет момент фактической реализации по отгрузке, он исчисляет НДС в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) должнику.

Должнику, признающему выручку методом "по отгрузке", для принятия к вычету предъявленного первоначальным кредитором НДС достаточно отразить его сумму в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение предусмотрено) .

обязательство долг налог перевод

Заключение впоследствии соглашения об уступке права требования, равно как и его исполнение, ничего не меняет в отношении НДС ни для одной из сторон.

Пример 6.

Поставщик в мае отгрузил продукцию покупателю. В июне поставщик уступил право требования оплаты за поставленную продукцию третьему лицу.

При методе "по отгрузке" поставщик включает стоимость отгруженной продукции в налоговую базу по НДС, а покупатель принимает к вычету предъявленный НДС в мае.

При методе "по оплате" поставщик исчисляет НДС, а покупатель принимает к вычету предъявленный организацией А НДС в июне.

Пример 7.

Поставщик 23 апреля отгрузил продукцию покупателю. 5 июля поставщик уступил право требования по оплате поставленной продукции третьему лицу.

При методе "по оплате" поставщик включает стоимость отгруженной продукции в налоговую базу по НДС в июне, так как в этом месяце истекает 60 дней со дня отгрузки продукции, а покупатель принимает к вычету предъявленный организацией А НДС в июле.

Оплата уступленного права. Уступка права требования между коммерческими организациями совершается на возмездной основе, т.е. уступаемое право требования оплачивается новым кредитором.