Особенности определения налоговой базы участников договоров доверительного управления имуществом, финансирования и под уступку денежного требования

В случае если учредитель управления не является выгодоприобретателем, расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя, а не учредителя управления (п. 47 ст. 270, п. 4 ст. 276 НК РФ). Исключение предусмотрено для расходов в виде вознаграждения доверительного управляющего. То есть доходы и расходы по деятельности, осуществляемой в рамках договора доверительного управления имуществом, учитывает при налогообложении прибыли учредитель управления (выгодоприобретатель) в своем учете на основании отчета доверительного управляющего. Доходом доверительного управляющего является лишь вознаграждение, полученное им при осуществлении управления имуществом.

Согласно ст.824 ГК РФ: 1. По договору финансирования под уступку денежного требования(факторинга) одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.

Особенность договора состоит в том, что взаимоотношения, возникающие по такому договору, связывают три стороны, а именно:

Клиента - хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставку товаров (работ, услуг)

Должника - хозяйствующего субъекта, которому осуществлена поставка товаров (работ, услуг);

Финансового агента - кредитную организацию.

В качестве финансового агента договоры финансирования под уступку денежного требования могут заключать банки и иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации, имеющие разрешение (лицензию) на осуществление деятельности такого вида. Клиент-любое лицо (чаще всего коммерческие организации).Предметом договора являются, с одной стороны, денежные средства, передаваемые клиенту, а с другой, - денежное требование клиента к третьему лицу, которое уступается финансовому агенту.

Содержание договора факторинга составляют права и обязанности финансового агента и клиента. Клиент вправе требовать от финансового агента принятия уступаемого ему денежного требования, отвечающего условиям договора, и предоставления под это требование согласованных объемов финансирования. Финансовый агент со своей стороны вправе требовать возврата предоставленного финансирования по наступлении определенного срока и уплаты процентов за пользование предоставленными средствами. Соответственно, этим правам корреспондируют обязанности: финансового агента - принять уступаемое ему требование и предоставить финансирование; клиента - возвратить по наступлении определенного срока полученные суммы финансирования и уплатить проценты за его использование.

Обязанности «фактора»:-осуществить финансирование клиента путем передачи цены договора в порядке установленном в договоре факторинга;-принять у клиента необходимую документацию для ведения бухгалтерского учета операций клиента;-предоставить клиенту иные финансовые услуги связанные с денежными требованиями которые являются предметом уступки( выдать поручительство по сделке клиента осуществить учет выписанных на него векселей провести расчеты через корреспондентскую сеть финансового агента и пр. ).

Обязанности клиента:

уступить «фактору» денежное требование являющееся предметом договора; -нести ответственность за действительность денежного требования( клиент дожжен иметь соответствующее субъективное право в момент совершения уступки; в момент передачи права клиенту не должны быть известны какие-либо обстоятельства вследствие которых должник вправе не исполнить уступленное требование). Клиент не отвечает перед «фактором» за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником требования являющегося предметом уступки, если иное не следует из договора между ними.

Порядок определения налогооблагаемой базы при договорах финансирования под уступку денежного требования, регламентируется статьей 155 НК РФ.

Согласно ст.155 НК РФ: Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.