Принципы формирования налогового плана

Планирование налогов, как правило, осуществляет бухгалтерия либо планово-экономический отдел на основании:

Ø информации, предоставляемой подразделениями предприятия, по форме и в сроки, закрепленные распоряжением руководителя;

Ø принципов бухгалтерского и налогового учета, закрепленных в учетной политике юридического лица;

Ø требований национального законодательства в области налогообложения.

Налоги планируются исходя из принципа недопустимости возникновения просроченной задолженности предприятия перед бюджетом по налогам и налоговым платежам. План по налогам является инструментом контроля за уровнем налоговой нагрузки. При формировании плановых показателей по налогам и налоговым платежам можно использовать следующую их условную классификацию:

· налоги, уплачиваемые из выручки;

· налоги, величина которых зависит от фонда оплаты труда

(«зарплатные налоги»);

· налоги, уплачиваемые из прибыли;

· прочие налоги.

Следует учитывать существующую разницу между налогами, по отношению к которым предприятие является плательщиком, и налогами, при уплате которых предприятие выступает в качестве налогового агента. Например, обязанность по удержанию налога на доходы иностранных юридических лиц возложена на предприятие - источник выплаты дохода. Данная норма содержится в Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной постановлением МНС РБ от 14.10.2003 № 92. Плательщиками налога на доходы являются иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности в РБ через постоянное представительство, получающие доходы из источников в РБ, а резидент уплачивает налог за нерезидента и таким образом выступает в качестве налогового агента. Это значит, что белорусское предприятие приобретает права и несет обязанности, установленные ст. 23 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ). Данный налог не должен включаться в совокупную налоговую нагрузку предприятия, поскольку предприятие не уплачивает» налог, а только «удерживает» его и «перечисляет в бюджет». Аналогичным образом исключается из совокупности налоговой нагрузки подоходный налог. Однако это не значит, что планировать названные налоги не следует. Как правило, для управления денежными потоками руководство предприятия нуждается в плановых величинах всех налогов без исключения, поскольку их суммы должны быть перечислены с расчетного счета предприятия. Однако при определении совокупности налоговой нагрузки юридического лица, по мнению автора, вышеназванные налоги следует исключать.

Показатели, отражаемые в плане по налогам, представляют собой суммы налогов, которые будут начислены. Размер планируемого НДС определяется как разность НДС, исчисленного по реализации товаров (работ, услуг), и НДС, принимаемого юридическим лицом в зачет по поставленным другими организациями товарам, выполненным работам, оказанным услугам.